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政策解读 | 一图读懂研发用度加计扣除及相关政策

2022-09-23 17:45:19

现行有用研发费加计扣除政策沿革:

1.财企〔2007〕194号和企业会计准则第6号及指南——无形资产,是研发用度加计扣除的会计口径。

2.《中华人民共和国企业所得税法》是有关研发费加计扣除的执法划定,税法第三十条第一项划定了开发新手艺、新产品、新工艺爆发的研究开发用度在盘算应纳税所得额时加计扣除,自2008年1月1日起实验。

3.《中华人民共和国企业所得税法实验条例》是国务院凭证企业所得税法制订,条例第九十五条划定了企业为开发新手艺、新产品、新工艺爆发的研究开发用度,未形成无形资产计入当期损益的,在凭证划定据实扣除的基础上,凭证研究开发用度的50%加计扣除 ;形成无形资产的,凭证无形资产本钱的150%摊销。

4.财税〔2015〕119号,放宽了研发运动规模,接纳负面清单方法,进一步扩大可加计扣除研发用度的规模。文件有用期自2016年1月1日至今(部分条款被财税〔2018〕99号废止)。

5. 总局通告2015年第97号,明确了财税〔2015〕119号文的政策执行口径,简化了研发用度在税务处置惩罚中的归集、核算及备案治理,进一步降低优惠的门槛。文件有用期自2016年1月1日至今(部分条款被 总局通告2017年第40号、财税〔2018〕64号和税务总局通告2019年第41号废止)。

6. 总局通告2017年第40号,完善和明确了部分研发用度掌握口径,在体例上适度体现系统性与完整性。文件有用期自2017年1月1日至今。

7. 财税〔2017〕34号、总局通告2017年第18号、国冰球突破政〔2017〕115号、国科火字〔2017〕144号、财税〔2018〕76号、总局通告2018年第45号是科技型中小企业研发用度加计扣除政策和治理系统。

8. 财税〔2018〕64号,划定了从2018年1月1日起,作废企业委托境外研发用度不得加计扣除限制,企业委托境外举行研发运动所爆发的用度,凭证用度现实爆发额的80%计入委托方的委托境外研发用度。委托境外研发用度不凌驾境内切合条件的研发用度三分之二的部分,可以按划定在企业所得税前加计扣除。

9. 国家税务总局通告2018年第57号,适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。将原表单的“基本信息”相关项目调解至《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)中 ;凭证《财务部 税务总局关于企业委托境外研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)文件作废企业委托境外研发用度不得加计扣除限制的划定,修订“委托研发”项目有关内容,将原行次内容细化为“委托境内机构或小我私家举行研发运动所爆发的用度”“委托境外机构举行研发运动爆发的用度”“其中:允许加计扣除的委托境外机构举行研发运动爆发的用度”“委托境外小我私家举行研发运动爆发的用度”,并调解表内盘算关系。

10. 财税〔2018〕99号,提高了研发用度加计扣除的口径,划定企业开展研发运动中现实爆发的研发用度,未形成无形资产计入当期损益的,在按划定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日时代,再凭证现实爆发额的75%在税前加计扣除 ;形成无形资产的,在上述时代凭证无形资产本钱的175%在税前摊销。

11. 总局通告2018年第23号,划定了企业享受优惠事项接纳“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的治理方法。企业应当凭证谋划情形以及相关税收划定自行判断是否切合优惠事项划定的条件,切合条件的可以凭证《目录》列示的时间自行盘算减免税额,并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时,凭证划定归集和留存相关资料备查。

12.税务总局通告2019年第41号,划定了企业申报享受研发用度加计扣除政策时,凭证《国家税务总局关于宣布修订后的〈企业所得税优惠政策事项治理步伐〉的通告》(国家税务总局通告2018年第23号)的划定执行,不再填报《研发项目可加计扣除研究开发用度情形归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》。《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。本通告适用于2019年度及以后年度企业所得税汇算清缴申报。

13.2021年3月15日 ,国家税务总局宣布《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》的通告(国家税务总局通告2021年第3号),修订查账征收企业所得税预缴纳税申报表,简化表单样式,主表第7行:减:免税收入、减计收入、加计扣除(7.1+7.2+…) ,凭证《企业所得税申报事项目录》,在第 7.1 行、第 7.2 行……填报税收划定的免税收入、 减计收入、加计扣除等优惠事项的详细名称和今年累计金额。

14.2021年3月15日 ,《财务部 税务总局关于延伸部分税收优惠政策执行限期的通告》(财务部 税务总局通告2021年第6号),将财税〔2018〕99号关于提高研究开发用度税前加计扣除比例优惠政策执行限期延伸至2023年12月31日。即:企业开展研发运动中现实爆发的研发用度,未形成无形资产计入当期损益的,在按划定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2023年12月31日时代,再凭证现实爆发额的75%在税前加计扣除 ;形成无形资产的,在上述时代凭证无形资产本钱的175%在税前摊销。

15.2021年4月8日,关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告 (财务部 税务总局通告2021年第13号)明确制造业企业开展研发运动中现实爆发的研发用度,未形成无形资产计入当期损益的,在按划定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起,再凭证现实爆发额的100%在税前加计扣除 ;形成无形资产的,自2021年1月1日起,凭证无形资产本钱的200%在税前摊销。企业预缴申报昔时第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时,可以自行选择就昔时上半年研发用度享受加计扣除优惠政策,接纳“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”治理方法。

16.2021年9月13日,《国家税务总局关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的通告》(国家税务总局通告2021年第28号),通告明确:一是在今年10月份预缴申报时,允许企业自主选择提前享受前三季度研发用度加计扣除优惠。(注:从上半年扩大到前三季度,即多享受一个季度) ;二是增设优化简化研发用度辅助账样式,降低了填写难度。将4类辅助账样式合并为一类,共“1张辅助账+1张汇总表”。三是调解优化了“其他相关用度”限额的盘算要领,改为统一盘算所有研发项目“其他相关用度”限额,即允许多个项目“其他相关用度”限额调剂使用,总体上提高了可加计扣除的金额。四是划定企业享受研发用度加计扣除政策接纳“真实爆发、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的治理方法,由企业依据现实爆发的研发用度支出,自行盘算加计扣除金额,填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》享受税收优惠,并凭证享受加计扣除优惠的研发用度情形(前三季度)填写《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)。《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)与政谋划定的其他资料一并留存备查。

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