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其他企业研发用度加计扣除比例提高到100%政策操作指南

2022-09-28 17:43:56

其他企业研发用度加计扣除比例提高到100%政策操作指南

一 适用工具

现行适用研发用度税前加计扣除比例75%的企业  。包括:除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地工业、租赁和商务效劳业、娱乐业等负面清单行业,以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发用度加计扣除比例仍为75%的企业  。

二 政策内容

(一)现行适用研发用度税前加计扣除比例75%的企业,在2022年10月1日至2022年12月31日时代,税前加计扣除比例提高到100%  。

(二)企业在2022年度企业所得税汇算清缴盘算享受研发用度加计扣除优惠时,第四序度研发用度可由企业自行选择按现实爆发数盘算,或者按整年现实爆发的研发用度乘以2022年10月1日后的谋划月份数占其2022年度现实谋划月份数的比例盘算  。

(三)企业享受研发用度税前加计扣除政策的相关政策口径和治理,凭证《财务部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)、《财务部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)等文件相关划定执行  。

三 操作流程

(一)享受方法

企业享受研发用度加计扣除政策接纳“真实爆发、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的治理方法,留存资料如下:

1.自主、委托、相助研究开发项目妄想书和企业有权部分关于自主、委托、相助研究开发项目立项的决议文件 ;

2.自主、委托、相助研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单 ;

3.经科技行政主管部分挂号的委托、相助研究开发项目的条约 ;

4.从事研发运动的职员(包括外聘职员)和用于研发运动的仪器、装备、无形资产的用度分派说明(包括事情使用情形纪录及用度分派盘算证据质料) ;

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目用度分摊明细情形表和现实分享收益比例等资料 ;

6.“研发支出”辅助账及汇总表 ;

7.企业若是已取得地市级(含)以上科技行政主管部分出具的判断意见,应作为资料留存备查 ;

8.《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012,选择预缴享受的企业留存备查)  。

(二)治理渠道

可通过办税效劳厅(场合)、电子税务局治理,详细所在和网址可从  。ㄗ灾吻⒅毕绞泻屯氲チ惺校┧拔窬滞尽澳伤靶Ю汀崩改颗涛  。

(三)申报要求

企业在治理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时,通过填报申报表相关行次即可享受优惠  。

企业选择预缴享受的,在预缴申报时,可以自行盘算加计扣除金额 ;通过手工申报的,在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)第7行“减:免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报相关优惠事项名称和优惠金额 ;通过电子税务局申报的,可直接在下拉菜单中选择响应的优惠事项名称,并填报优惠金额  。相关优惠事项名称和优惠金额填报要求可拜见国家税务总局网站宣布的《企业所得税申报事项目录》  。同时,企业应凭证享受加计扣除优惠的研发用度情形填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017版)》之《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)  。该表在预缴时不需报送税务机关,只需与相关资料一并留存备查  。

在年度申报时,填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017版)》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)和《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)的相关行次  。

(四)研发用度税前加计扣除归集规模

1.职员人工用度  。指直接从事研发活感职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金,以及外聘研发职员的劳务费  。

(1)直接从事研发活感职员包括研究职员、手艺职员、辅助职员  。研究职员是指主要从事研究开发项目的专业职员 ;手艺职员是指具有工程手艺、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的手艺知识和履历,在研究职员指导下加入研发事情的职员 ;辅助职员是指加入研究开发运动的技工  。外聘研发职员是指与本企业或劳务派遣企业签署劳务用工协议(条约)和暂时聘用的研究职员、手艺职员、辅助职员  。

接受劳务派遣的企业凭证协议(条约)约定支付给劳务派遣企业,且由劳务派遣企业现实支付给外聘研发职员的人为薪金等用度,属于外聘研发职员的劳务用度  。

(2)人为薪金包括按划定可以在税前扣除的对研发职员股权激励的支出  。

(3)直接从事研发运动的职员、外聘研发职员同时从事非研发运动的,企业应对其职员运动情形做须要纪录,并将着实际爆发的相关用度按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派,未分派的不得加计扣除  。

2.直接投入用度  。指研发运动直接消耗的质料、燃料和动力用度 ;用于中央试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费,试制产品的磨练费 ;用于研发运动的仪器、装备的运行维护、调解、磨练、维修等用度,以及通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费  。

(1)以谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备,同时用于非研发运动的,企业应对其仪器装备使用情形做须要纪录,并将着实际爆发的租赁费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派,未分派的不得加计扣除  。

(2)企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发用度中对应的质料用度不得加计扣除  。产品销售与对应的质料用度爆发在差别纳税年度且质料用度已计入研发用度的,可在销售昔时以对应的质料用度爆发额直接冲减昔时的研发用度,缺乏冲减的,结转以后年度继续冲减  。

3.折旧用度  。指用于研发运动的仪器、装备的折旧费  。

(1)用于研发运动的仪器、装备,同时用于非研发运动的,企业应对其仪器装备使用情形做须要纪录,并将着实际爆发的折旧费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派,未分派的不得加计扣除  。

(2)企业用于研发运动的仪器、装备,切合税规则定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发用度税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧部分盘算加计扣除  。

4.无形资产摊销用度  。指用于研发运动的软件、专利权、非专利手艺(包括允许证、专有手艺、设计和盘算要领等)的摊销用度  。

(1)用于研发运动的无形资产,同时用于非研发运动的,企业应对其无形资产使用情形做须要纪录,并将着实际爆发的摊销费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派,未分派的不得加计扣除  。

(2)用于研发运动的无形资产,切合税规则定且选择缩短摊销年限的,在享受研发用度税前加计扣除政策时,就税前扣除的摊销部分盘算加计扣除  。

5.新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费  。指企业在新产品设计、新工艺规程制订、新药研制的临床试验、勘探开发手艺的现场试验历程中爆发的与开展该项运动有关的种种用度  。

6.其他相关用度  。指与研发运动直接相关的其他用度,如手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发包管费,研发效果的检索、剖析、评议、论证、判断、评审、评估、验收用度,知识产权的申请费、注册费、署理费,差盘缠、聚会费,职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费  。

此类用度总额不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10%  。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发运动的,统一盘算所有研发项目“其他相关用度”限额  。

7.其他事项

(1)国家税务总局通告2015年第97号第三条所称“研发运动爆发用度”是指委托方现实支付给受托方的用度  。无论委托方是否享受研发用度税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除  。委托方委托关联方开展研发运动的,受托方需向委托方提供研发历程中现实爆发的研发项目用度支出明细情形  。

企业委托境内的外部机构或小我私家举行研发运动爆发的用度,凭证用度现实爆发额的80%计入委托方研发用度并按划定盘算加计扣除 ;委托境外(不包括境外小我私家)举行研发运动所爆发的用度,凭证用度现实爆发额的80%计入委托方的委托境外研发用度  。委托境外研发用度不凌驾境内切合条件的研发用度三分之二的部分,可按划定在企业所得税前加计扣除  。

(2)企业配合相助开发的项目,由相助各方就自身现实肩负的研发用度划分盘算加计扣除  。

(3)企业集团凭证生产谋划和科技开发的现真相形,敌手艺要求高、投资数额大,需要集中研发的项目,着实际爆发的研发用度,可以凭证权力和义务相一致、用度支出和收益分享相配比的原则,合理确定研发用度的分摊要领,在受益成员企业之间举行分摊,由相关成员企业划分盘算加计扣除  。

(4)企业取得的政府津贴,会计处置惩罚时接纳直接冲减研发用度要领且税务处置惩罚时未将其确以为应税收入的,应按冲减后的余额盘算加计扣除金额  。

(5)企业取得研发历程中形成的下脚料、残次品、中央试制品等特殊收入,在盘算确认收入昔时的加计扣除研发用度时,应从已归集研发用度中扣减该特殊收入,缺乏扣减的,加计扣除研发用度按零盘算  。

(6)企业开展研发运动中现实爆发的研发用度形成无形资产的,其资源化的时点与会计处置惩罚坚持一致  。

(7)失败的研发运动所爆发的研发用度可享受税前加计扣除政策  。

(8)企业应对研发用度和生产谋划用度划分核算,准确、合理归集各项用度支出,对划分不清的,不得实验加计扣除  。企业在一个纳税年度内举行多项研发运动的,应凭证差别研发项目划分归集可加计扣除的研发用度  。

四 相关文件

(一)《财务部 税务总局 科技部关于加大支持科技立异税前扣除力度的通告》(2022年第28号)

(二)《财务部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号) ;

(三)《财务部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号) ;

(四)《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发用度加计扣除优惠政策有关事项的通告》(2022年第10号) ;

(五)《国家税务总局关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的通告》(2021年第28号) ;

(六)《国家税务总局关于宣布修订后的〈企业所得税优惠政策事项治理步伐〉的通告》(2018年第23号) ;

(七)《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》(2017年第40号) ;

(八)《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》(2015年第97号) ;

(九)《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》 ;

(十)《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》 ;

(十一)《企业所得税申报事项目录》(国家税务总局网站“纳税效劳”栏目宣布)  。

五 相关问题

(一)我们是一家煤炭开采企业,此前按75%享受研发用度加计扣除,听说今年第四序度国家对研发用度加计扣除政策又加大了优惠力度,新政策是怎么划定的 ?

答:凭证《财务部 税务总局 科技部关于加大支持科技立异税前扣除力度的通告》(2022年第28号,以下简称《通告》)划定,允许此前按75%税前加计扣除的企业,在2022年10月1日至2022年12月31日时代,税前加计扣除比例提高到100%  。

综上,你公司此前研发用度加计扣除比例为75%,凭证新政谋划定,在2022年10月1日至2022年12月31日时代爆发的研发用度,可按100%享受加计扣除政策  。


(二)其他企业研发用度加计扣除比例提高到100%,主要受益群体是哪些纳税人 ?

 答:此次新政优惠,受益群体是除以下三种情形之外的其他企业:一是自己就不适用税前加计扣除政策的六大行业,包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地工业、租赁和商务效劳业、娱乐业 ;二是研发用度加计扣除比例已经提高至100%的制造业企业 ;三是研发用度加计扣除比例已提高至100%的科技型中小企业  。

除上述三类企业外,其他企业在2022年10月1日至2022年12月31日时代爆发的研发用度,可以享受加计扣除比例由75%提高到100%的优惠政策  。


(三)我公司此前按75%比例享受加计扣除政策,2022年第四序度研发用度加计扣除比例提高到100%,详细怎么享受优惠政策 ?

 答:关于你公司爆发的研发用度,未形成无形资产计入当期损益的,在按划定据实扣除的基础上,在2022年第四序度再凭证现实爆发额的100%在税前加计扣除 ;形成无形资产的,在2022年第四序度凭证无形资产本钱的200%在税前摊销  。


(四)我公司是一家信息传输、软件和信息手艺效劳业,2022年前三季度研发用度100万元,第四序度按划定盘算的研发用度为50万元,整年加计扣除额为几多 ?

答:凭证政谋划定,你单位在2022年前三季度爆发的研发用度适用75%的加计扣除比例,第四序度爆发的研发用度适用100%的加计扣除比例  。因此,你公司2022年整年加计扣除额=100×75%+50×100%=125万元  。


(五)讨教一下,怎么盘算第四序度的研发用度 ?

答:为减轻企业的核算肩负,利便企业能最大限度的享受到优惠政策,《通告》对第四序度的研发用度提供了两种盘算要领,由企业凭证现真相形选择适用:

要领一:按现实爆发数盘算 ;

要领二:按整年现实爆发的研发用度乘以2022年10月1日后的谋划月份数占其2022年度现实谋划月份数的比例盘算(以下简称“比例法”)  。


(六)我公司是一家电力供应企业,建设于2021年12月,2022年共爆发研发用度400万元,如选择比例法盘算第四序度研发用度,则第四序度可按100%比例加计扣除的研发用度是几多 ?

答:《通告》划定的比例法是指按整年现实爆发的研发用度乘以2022年度10月1日以后的谋划月份数占其2022年度现实谋划月份数的比例盘算  。你公司2022年度谋划月份为12个月,2022年10月1日后的谋划月份数为3个月,凭证比例法盘算公式,你公司第四序度可按100%比例加计扣除的研发用度=400×(3/12)=100万元  。


(七)我公司是一家水污染防治企业,2022年5月10日最先谋划,2022年共爆发研发用度400万元,妄想接纳比例法盘算第四序度研发用度,第四序度可按100%比例加计扣除的研发用度是几多 ?

答:《通告》划定的比例法是指按整年现实爆发的研发用度乘以2022年度10月1日以后的谋划月份数占其2022年度现实谋划月份数的比例盘算  。你公司建设于5月10日,2022年度谋划月份从5月份最先盘算,整年谋划月份数共计8个月,第四序度谋划月份数为3个月,则你公司第四序度可按100%比例加计扣除的研发用度=400×(3/8)=150万元  。


(八)我公司是一家采矿业企业,第四序度委托其他单位爆发的研发用度,也可以凭证100%比例加计扣除吗 ?

答:关于企业委托其他单位爆发的研发用度,也可以按划定在第四序度适用100%比例加计扣除政策  。详细为:企业委托境内外部机构或小我私家举行研发运动爆发的用度,凭证用度现实爆发额的80%计入委托方研发用度并按100%的比例盘算加计扣除 ;委托境外(不包括境外小我私家)举行研发运动所爆发的用度,凭证用度现实爆发额的80%计入委托方的委托境外研发用度  。委托境外研发用度不凌驾境内切合条件的研发用度三分之二的部分,可以按划定在企业所得税前按100%比例盘算加计扣除  。


(九)我公司是一家石油开采企业,前三季度和第四序度都爆发了研发用度,我公司什么时间可以享受优惠呢 ?

答:凭证《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发用度加计扣除优惠政策有关事项的通告》(2022年第10号),企业可以自主选择10月份预缴申报第三季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时,就昔时前三季度研发用度享受加计扣除优惠政策 ;10月份预缴申报期未选择享受研发用度加计扣除优惠政策的,也可以在治理年度企业所得税汇算清缴时统一享受  。

详细到你公司,关于2022年前三季度爆发的研发用度,你公司可以自主选择10月份预缴申报第三季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时享受,也可以在治理2022年度企业所得税汇算清缴时统一享受 ;关于2022年第四序度爆发的研发用度,可在治理2022年度企业所得税汇算清缴时享受  。


(十)我公司想享受第四序度研发用度按100%比例加计扣除政策,需要向税务机关申请吗 ?

答:纳税人享受研发用度加计扣除政策均接纳“真实爆发、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方法  。

你公司应当凭证现真相形以及现行政谋划定自行判断是否切合优惠事项划定的条件,切合条件的可以自行盘算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠,同时归集和留存相关资料备查,无需向税务机关申请  。

(泉源:国家税务总局)

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