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政策解读 | 加计扣除:全全全...

2022-10-31 18:24:22

什么是研发用度加计扣除?


加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方法 ,一样平常是指凭证税规则定在现实爆发支出数额的基础上 ,再加成一定比例 ,作为盘算应纳税所得额时的扣除数额。如对企业的研发支出实验加计扣除 ,则称之为研发用度加计扣除。


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研发用度加计扣除政策沿革和调解


1.1996年-2002年:最初仅限于国有、整体工业企业

2.2003年-2007年:享受主体逐步扩大

3.2008年-2012年:逐步系统化和系统化

4.2013年至今:规模渐次扩大、核算申报一直简化

针对差别的适用工具 ,加计扣除比例也一直提高:


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所有企业的所有运动都适用加计扣除吗?


1. 可以加计扣除的运动

可以加计扣除的研发运动指的是:企业为获得科学与手艺新知识 ,创立性运用科学手艺新知识 ,或实质性刷新手艺、产品(效劳)、工艺而一连举行的具有明确目的的系统性运动。

2. 不适用加计扣除政策的行业和运动


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哪些用度可以加计扣除?


1. 研发用度的详细规模包括:

1) 职员人工用度;

2) 直接投入用度;

3) 折旧用度;

4) 无形资产摊销;

5) 新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费;

6) 其他相关用度(此项用度总额不凌驾可加计扣除研发用度总额的10%);

7) 财务部、国家税务总局划定的其他用度。

其他相关用度的扣除规则:

所有研发项目的其他相关用度限额=所有研发项目的职员人工等五项用度之和÷(1-10%)×10%

a)当“其他相关用度”现实爆发数<限额时 ,按现实爆发数盘算税前加计扣除额;

b)当“其他相关用度”现实爆发数>限额时 ,按限额盘算税前加计扣除额。

【例】假设某公司2022年度有A和B两个研发项目。项目A职员人工等五项用度之和为90万元 ,其他相关用度为12万元;项目B职员人工等五项用度之和为100万元 ,其他相关用度为8万元。

【剖析】

其他相关用度现实爆发数=12+8=20万元

其他相关用度限额=(90+100)*10%/(1-10%)=21.11万元

其他相关用度现实爆发数与限额较量 ,取小值 ,故可加计扣除的其他相关用度为20万元。

【提醒】允许扣除的研发用度规模接纳的是正枚举方法 ,即政谋划定中没有枚举的加计扣除项目 ,不可以享受加计扣除优惠。

2. 非自主研发对研发用度归集的要求

企业研发运动一样平常分为自主研发、委托研发、相助研发、集中研发以及以上方法的组合。

差别类型的研发运动对研发用度归集的要求不尽相同:

1)委托外部机构及小我私家研发


委托外部研究开发用度现实爆发额应凭证自力生意原则确定。


【提醒】委托方与受托方保存关联关系的 ,受托方需向委托方提供研发历程中现实爆发的研发用度支出明细情形(只有双方保存关联关系 ,才需要提供)。提供研发支出明细情形的目的是为了判断关联方生意是否切合自力生意原则。

例如 ,2022年第四序度E公司委托其关联F企业研发 ,切合研发用度加计扣除的相关条件。E公司一次性支付给F企业100万元用于研发的款子。F企业现实爆发用度90万元(其中按可加计扣除口径归集的用度为85万元) ,利润10万元。则E企业可加计扣除的金额为100×80%×100%=80万元 ,F企业应向E公司提供现实爆发用度90万元的明细情形。

2)相助及集中研发

①相助研发: 企业配合 相助开发 的项目 ,由相助各方就 自身现实肩负 的研发用度划分盘算加计扣除。

②集中研发:企业集团凭证生产谋划和科技开发的现真相形 ,敌手艺要求高、投资数额大 ,需要集中研发的项目 ,着实际爆发的研发用度 ,可以凭证权力和义务相一致、用度支出和收益分享相配比的原则 ,合理确定研发用度的分摊要领 , 在受益成员企业间举行分摊  ,由相关成员企业划分盘算加计扣除。


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研发用度归集的三个口径(会计、高企认定和加计扣除)的差别


1. 形成差别的缘故原由:


2. 各项用度归集口径的差别:

1)职员人工用度


差别点:

a) 职员人工用度的会计核算口径大于加计扣除税收划定口径。

b) 累计事情时间未抵达183天的直接从事研发运动的研发职员 ,其爆发的人为薪金等用度 ,不计入高新手艺企业研发费口径。

2)直接投入用度


差别点:

衡宇 的租赁、运行维护、维修等用度不计入加计扣除规模

3)折旧用度与恒久待摊用度


差别点:

a) 衡宇折旧费不计入加计扣除税收政策口径

b) 恒久待摊用度等可计入高新手艺企业认定口径

4)无形资产摊销


差别点:

a) 加计扣除税收政策口径的研发用度包括“专利权”摊销

b) 高新手艺企业认定口径的研发用度包括“知识产权”摊销

5)设计试验等用度


差别点:

a) 加计扣除税收政策口径的研发用度规模限于正枚举规模

b) 高新手艺企业认定口径的研发用度包括装备调试用度和试验用度

6)其他相关用度


差别点:

a) 加计扣除税收政策口径及高新手艺企业认定口径的研发用度规模中对其他相关用度总额有比例限制

b) 加计扣除研发用度规模限于正枚举规模


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研发用度加计扣除核算要求


1. 享受研发用度加计扣除政策的会计核算要求

1)遵照国家统一会计制度:

企业应凭证国家财务会计制度要求 ,对研发支出举行会计处置惩罚。

2)研发与生产划分核算:

企业应对研发用度和生产谋划用度划分核算 ,准确、合理归集各项用度支出 ,对划分不清的 ,不得实验加计扣除。

3)设置研发支出辅助账:

对享受加计扣除的研发用度 ,按研发项目设置辅助账 ,准确归集核算昔时可加计扣除的各项研发用度现实爆发额。企业在一个纳税年度内举行多项研发运动的 ,应凭证差别研发项目划分归集可加计扣除的研发用度。

【注】按审定征收方法缴纳企业所得税的企业及非住民企业不可享受研发用度加计扣除政策。

2. 研发用度的用度化和资源化处置惩罚方法

企业的研发用度以是否形成无形资产为标准 ,划分为用度化和资源化两种方法加计扣除:

用度化研发支出 ,指研发支出直接计入当期损益 ,在爆发年度一次性税前扣除

资源化研发支出 ,指相关研发支出计入无形资产的本钱 ,待其研发乐成后 ,从无形资产抵达预定可供使用状态时起 ,通过分期摊销的方法跨年度扣除。

若是企业研发用度同时涉及用度化支出和资源化支出 ,应对形成无形资产的资源化中的“其他相关用度”举行剥离调解 ,进而对可加计扣除的“其他相关用度”分期摊销。

【例】某公司2022年度有C和D两个研发项目。项目C职员人工等五项用度之和为800万元 ,“其他相关用度”为120万元 ,所有用度化;项目D职员人工等五项用度之和为1000万元 ,“其他相关用度”为180万元 ,所有资源化 ,该项目在2022年形成无形资产。项目C和D可加计扣除的研发用度划分是几多?

【剖析】关于资源化中的“其他相关用度”举行剥离调解:

①“其他相关用度”限额=(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(万元) ,现实爆发数300万元 ,可加计扣除的“其他相关用度”金额为200万元。

所有项目可加计扣除的“其他相关用度”比例=200÷300=66.67%。

③C项目可加计扣除的用度化研发用度为800+120×66.67%=880(万元) ,可在当期一次性加计扣除。D项目可加计扣除的研发用度总金额为1000+180×66.67%=1120(万元) ,可在以后年度摊销。

3. 会计处置惩罚

企业内部研究开发项目的支出 ,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

a) 研究阶段的有关支出 ,应当在爆发时所有用度化 ,计入当期损益(治理用度)

b) 开发阶段的支出知足资源化条件 ,确以为无形资产 ,不然应当计入当期损益;

c) 无法区分研究阶段和开发阶段的支出 ,应当在爆发时用度化 ,计入当期损益。


研发支出详细会计处置惩罚如下:

1)企业爆发研发支出时:

借:研发支出——用度化支出; 研发支出——资源化支出

贷:银行存款、原质料、应付职工薪酬等

2)期末将用度化支出转入损益科目:

借:治理用度——研发用度

贷:研发支出——用度化支出

3)确认无形资产完工时:

借:无形资产

贷:研发支出——资源化支出

4)关于已形成无形资产的研究开发用度 ,从其抵达预定用途确当月起摊销:

借:治理用度、制造用度等

贷:累计摊销

4. 研发支出辅助账的样式

研发项目立项时应设置研发支出辅助账 ,由企业留存备查;年尾汇总剖析填报研发支出辅助账汇总表。

附2021版研发支出辅助账样式:


【注】纳税人既可以选择使用2021版研发支出辅助账样式 ,也可以选择2015版研发支出辅助账样式 ,在切合相关要求的条件下可以自行设计辅助账样式。


07


享受研发用度加计扣除政策的基本流程


企业10月份预缴申报第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时 ,可以自主选择就昔时前三季度研发用度享受加计扣除优惠政策。

10月份预缴申报期未选择享受研发用度加计扣除优惠政策的 ,可以在治理昔时度企业所得税汇算清缴时统一享受。

1. 预缴时享受


第一步:《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)中第7行“免税收入、减计收入、加计扣除”凭证相关行次盘算效果填报。凭证《企业所得税申报事项目录》 ,在第7.1行、第7.2行……填报税收划定的免税收入、减计收入、加计扣除等优惠事项的详细名称和今年累计金额。


【注】爆发多项且凭证税收划定可以同时享受的优惠事项 ,可以增添行次 ,但每个事项仅能填报一次。

第二步:凭证享受加计扣除优惠的研发用度情形(前三季度)填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》中的《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)。

【注】该表在预缴时不需报送税务机关 ,只需与相关政谋划定的其他资料一并留存备查。


2. 汇缴时享受


【注】其他企业(除6大负面清单行业、制造业、科技型中小企业以外)在治理2022年度企业所得税汇算清缴时 ,对研发用度需分段盘算2022年前三季度爆发的研发用度加计扣除比例为75% ,第四序度爆发的研发用度加计扣除比例为100%。

第一步:在《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)填报纳税人现实爆发的响应数据。


第二步:《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)第26、27行“三、加计扣除”类将凭证《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)自动带出纳税人享受的相对应加计扣除项目名称、减免税代码及加计扣除的金额。


 第三步: 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》 (A100000)第17行“免税、减计收入及加计扣除” 将凭证《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)填报的数据 自动填入 属于税收划定免税收入、减计收入、加计扣除金额。


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留存资料


1. 自主、委托、相助研究开发项目妄想书和企业有权部分关于自主、委托、相助研究开发项目立项的决议文件;

2. 自主、委托、相助研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单

3. 经科技行政主管部分挂号的委托、相助研究开发项目的条约

4. 从事研发运动的职员(包括外聘职员)和用于研发运动的仪器、装备、无形资产的用度分派说明(包括事情使用情形纪录及用度分派盘算证据质料);

5. 集中研发项目研发费决算表、集中研发项目用度分摊明细情形表和现实分享收益比例等资料;

6. “研发支出”辅助账及汇总表

7. 企业若是已取得地市级(含)以上科技行政主管部分出具的判断意见 ,应作为资料留存备查;

8. 《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012) ,选择预缴享受的企业留存备查。

9. 委托研发回需提供委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭证及昔时委托研发项目的希望情形等资料。


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相关问题


1. 企业想享受第四序度研发用度按100%比例加计扣除政策 ,需要向税务机关申请吗?

【答】纳税人享受研发用度加计扣除政策均接纳“真实爆发、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方法。企业应当凭证现真相形以及现行政谋划定自行判断是否切合优惠事项划定的条件 ,切合条件的可以自行盘算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠 ,同时归集和留存相关资料备查 ,无需向税务机关申请。

2. 适用研发用度加计扣除政策的企业 ,2022年前三季度研发用度100万元 ,第四序度按划定盘算的研发用度为50万元 ,整年加计扣除额为几多?

【答】2022年前三季度爆发的研发用度适用75%的加计扣除比例 ,第四序度爆发的研发用度适用100%的加计扣除比例。因此 , 2022年整年加计扣除额=100×75%+50×100%=125万元。

3. 第四序度的研发用度怎样盘算?

【答】两种盘算要领:

要领一:按现实爆发数盘算;

要领二:按整年现实爆发的研发用度乘以2022年10月1日后的谋划月份数占其2022年度现实谋划月份数的比例盘算(简称“比例法”)。

4. 适用研发用度加计扣除政策的企业 ,2022年5月10日最先谋划 ,2022年共爆发研发用度400万元 ,接纳比例法盘算第四序度研发用度 ,第四序度可按100%比例加计扣除的研发用度是几多?

【答】2022年度谋划月份从5月份最先盘算 ,整年谋划月份数共计8个月 ,第四序度谋划月份数为3个月 ,则第四序度可按100%比例加计扣除的研发用度=400×(3/8)=150万元。

5. 前三季度和第四序度都爆发了研发用度 ,什么时间可以享受研发用度加计扣除优惠呢?

【答】关于2022年前三季度爆发的研发用度 ,可以自主选择10月份预缴申报第三季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时享受 ,也可以在治理2022年度企业所得税汇算清缴时统一享受;关于2022年第四序度爆发的研发用度 ,可在治理2022年度企业所得税汇算清缴时享受。


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